主题为“中非共行动、逐梦现代化”的第四届中国—非洲经贸博览会，于6月12日至15日在湖南长沙举办。
近年来，中非经贸合作不断取得新进展。2024年，中非贸易额达到2956亿美元，同比增长4.8%。中国连续16年保持非洲第一大贸易伙伴国地位。中国企业加大对非洲各类经贸园区的建设和投资，推动中非产业链合作，为当地税收、就业、出口创汇作出重要贡献。
第四届中非经贸博览会邀请刚果（布）、肯尼亚、纳米比亚、南非、尼日利亚5个非洲国家作为主宾国。为此，本文简要介绍上述五国税制，为企业投资非洲提供参考。五国均以企业所得税、个人所得税、增值税、消费税为主体税种，但税率设计与征管规则各具特色。

南非。南非现行居民企业所得税税率为27%，小型企业和微型企业适用特殊规定。

小型企业（雇佣10人以上至100名全职雇员的经营实体）实行4级超额累进税率：应税收入不超过95750兰特（1元人民币约合2.47兰特），税率为0%；95751兰特至365000兰特部分税率为7%；365001兰特至550000兰特部分税率为21%；550001兰特及以上部分税率为27%。

微型企业（雇员人数在10人及以下的经营实体，含无雇员的个体经营者）实行4级超额累进税率：335000兰特及以下部分税率为0%；335001兰特至500000兰特部分税率为1%；500001兰特至750000兰特部分税率为2%；750001兰特及以上部分税率为3%。

南非企业所得税优惠主要包括以下几个方面：一是设立在经济特区的企业，可实行加速折旧政策并减按15%的税率纳税。二是工业项目激励，包括：享受优先待遇的工业项目可按其全新制造资产成本的55%抵减应纳税所得额（位于工业开发区内的，抵减比例提高至100%）；一般工业项目可按其全新制造资产成本的35%抵减应纳税所得额（位于工业开发区内的，抵减比例提高至75%）。三是投资节能设备，投资用于生产可再生能源和生物燃料的节能设备，可按第一年50%、第二年30%、第三年20%计提折旧。四是国际航运，自2014年4月1日起，符合条件的从事国际航运业务的居民企业，可免缴企业所得税。五是新建商业建筑加速折旧政策，允许企业将新建的商业建筑，以及改建工程的建筑成本，按照每年10%的折旧率进行加速折旧计提。

非居民企业在南非境内开展经营活动，对来自南非境内的收入按统一税率纳税。现行非居民企业的企业所得税税率为27%。

肯尼亚。肯尼亚企业所得税基本税率为30%。企业发生的经营净亏损，准予往以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过10年（从亏损发生当年起算）。矿业、石油企业可以无限期向以后年度结转亏损。

肯尼亚给予不同类型的企业免税或优惠税率：位于肯尼亚出口加工区的出口企业（税率为成立前10年0%，第11年至第20年25%，第20年后30%）；新上市企业（按流通股份比例适用20%至27%税率）；经济特区企业、开发商和运营商（税率为成立前10年10%，第10年后15%）；碳市场交易或排放交易系统企业、航运业务企业和本地汽车组装企业（税率为15%）；不进行内销的出口加工区企业，在产品和服务仅面向国际市场的前提下，成立前10年免税；生产人用疫苗的企业等（税率为10%）。

非居民企业通过常设机构在肯尼亚境内进行经营活动产生的收入，比照居民企业适用税率缴纳企业所得税。

尼日利亚。尼日利亚企业所得税基本税率为30%。中小企业实行优惠税率。营业额不超过2500万奈拉（1元人民币约合217奈拉）的小公司可免税，但仍需要提交申报表。营业额超过2500万奈拉但少于1亿奈拉的中型公司企业所得税税率为20％。企业纳税年度发生的亏损，准予无限期向以后年度结转。

企业所得税优惠主要包括：投资先锋产业企业可享受5年免税期；在经济落后地区进行投资的企业可享受7年免税期；重建投资抵免政策，允许企业将厂房建设与设备购置的支出按其成本的10%抵减应纳税所得额；在尼日利亚出口加工区内的生产企业，其办公楼和厂房建设投资可全额抵免企业所得税应纳税额，但不可与其他投资抵免政策叠加享受。

非居民企业于尼日利亚境内运营的本年度营业额如果超过600万奈拉，按营业额的15％缴纳特别税款；如果未超过600万奈拉，则按600万奈拉的15％，即90万奈拉缴纳特别税款。

纳米比亚。纳米比亚企业所得税基本税率为30%。对经济特区企业征收20%的企业所得税，年营业额低于规定门槛的中小企业实行20%的企业所得税税率。企业纳税年度发生的亏损，准予无限期向以后年度结转。

纳米比亚对特定行业实施特殊税率：注册制造商（仅适用于注册的前10年）适用税率为18%；钻石开采公司及其相关服务提供商适用税率为55%；矿业公司（钻石开采公司除外）和向此类公司提供与采矿有关服务的公司适用税率为37.5%；长期保险公司适用税率为12.8%；石油公司适用税率为35%。

非居民企业通过常设机构在纳米比亚境内进行经营活动产生的收入，比照居民企业适用税率缴纳企业所得税。纳米比亚境内单位和个人向非居民企业支付款项，根据收入类型不同适用不同预提所得税税率：股息红利，持股比例至少为25%时税率为10%，其余情况为20%；利息税率为10%；服务费、特许权使用费税率为10%。

刚果（布）。刚果（布）现行居民企业按主营业务类型分别适用不同税率：一般企业适用28%的标准税率；小额信贷公司和企业形式的私立学校适用25%的税率；农业公司前5年免税，第6年起适用25％的税率；石油公司根据产量分成合同适用不同税率，且不得低于33％。

企业所得税优惠主要包括：一是出口税收优惠措施，包括免征出口产品的相关税收以及《中部非洲经济与货币共同体海关法》就资产开发给予的税收优惠。二是再投资税收优惠措施，自投资之日起的3个财务年度内享受企业所得税减半征收政策。三是在偏远地区设立企业（含个体工商户）的税收优惠措施，符合条件的企业可在前3个经营年度免征企业所得税或个人所得税，在第4和第5个经营年度享受50％的企业所得税或个人所得税减免。四是改善社会和文化产业企业的税收优惠措施，具体税收优惠由刚果（布）财政和预算部颁布法令确定。

非居民企业构成常设机构的情况下，适用与居民企业相同的企业所得税规定。未构成常设机构的非居民企业，应对其来源于刚果（布）的所得缴纳预提所得税。

南非。2024/25财年，南非个人所得税起征点按年龄段划分为三档：65岁以下个人，个税起征点为95750兰特；65岁（含）至75岁个人，个税起征点为148217兰特；75岁（含）以上个人，个税起征点为165689兰特。

个人所得税采取7级超额累进税率：年度应纳税所得额1兰特至23.71万兰特部分适用18%的税率；超过23.71万兰特至37.05万兰特的部分适用26%的税率；超过37.05万兰特至51.28万兰特的部分适用31%的税率；超过51.28万兰特至67.3万兰特的部分适用36%的税率；超过67.3万兰特至85.79万兰特的部分适用39%的税率；超过85.79万兰特至181.7万兰特的部分适用41%的税率；超过181.7万兰特的部分适用45%的税率。

非居民个人在南非取得所得，适用居民个人所得税税率。

肯尼亚。肯尼亚个人所得税实行5级超额累进税率，税率为10%—35%。年度应纳税所得额少于28.8万肯尼亚先令（1元人民币约合18肯尼亚先令）的部分，适用税率为10%；超过28.8万肯尼亚先令至38.8万肯尼亚先令的部分，适用税率为25%；超过38.8万肯尼亚先令至600万肯尼亚先令的部分，适用税率为30%；超过600万肯尼亚先令至960万肯尼亚先令的部分，适用税率为32.5%；超过960万肯尼亚先令的部分，适用税率为35%。

非居民个人在肯尼亚取得所得，适用居民个人所得税税率。

尼日利亚。尼日利亚采取超额累进税率：年度应纳税所得额不超过30万奈拉的部分，适用税率为7%；超过30万奈拉至60万奈拉的部分，适用税率为11%；超过60万奈拉至110万奈拉的部分，适用税率为15%；超过110万奈拉至160万奈拉的部分，适用税率为19%；超过160万奈拉至320万奈拉的部分，适用税率为21%；超过320万奈拉的部分，适用税率为24%。

非居民个人提供技术、管理、咨询、专业服务，且在尼日利亚具备显著经济实质（通过尼日利亚固定经营场所提供服务）的情况下，需要在尼日利亚缴纳个人所得税。具体适用税率为：股息红利、利息收入、租金收入、特许权使用费、董事费，适用税率为10%；技术、管理、咨询、专业服务收入，适用税率为5%。

纳米比亚。纳米比亚个人所得税起征点为10万纳元（1元人民币约合2.47纳元）。纳米比亚采取7级超额累进税率：年度应纳税所得额不超过10万纳元，不纳税；超过10万纳元至15万纳元的部分适用18%的税率；超过15万纳元至35万纳元的部分适用25%的税率；超过35万纳元至55万纳元的部分适用28%的税率；超过55万纳元至85万纳元的部分适用30%的税率；超过85万纳元至155万纳元的部分适用32%的税率；超过155万纳元的部分适用37%的税率。

非居民个人在纳米比亚取得所得，适用居民个人所得税税率。

刚果（布）。刚果（布）个人所得税起征点为26.5万中非法郎（1元人民币约合81.5中非法郎）。采用4级超额累进税率：年度应纳税所得额不超过46.4万中非法郎适用税率为1%；超过46.4万中非法郎至100万中非法郎部分适用税率为10%；超过100万中非法郎至300万中非法郎部分适用税率为25%；超过300万中非法郎部分适用税率为40%。对于纳税人因处置不动产而取得的资本利得，不适用以上累进税率，按资本利得总额的10％征收个人所得税。对于小微经营者取得的经营所得以不含税年营业收入为计税基础，按5%税率计征一次性经营税。

在刚果（布）境内支付下列款项需代扣代缴流动资本所得税：股息利息适用15%税率；支付不记名票据所产生的利息适用30%税率；特许权使用费、佣金以及向专业人员支付的非商业性所得适用10%税率。

非居民个人在刚果（布）取得所得，适用居民个人所得税税率。

南非。在南非销售货物、提供劳务及进口商品，须按规定缴纳增值税。

增值税的基本税率为15%，金融服务，经营性公路和铁路公共交通运输服务，个人提供房屋出租，特定的教育服务（初中、高中、大学等），劳工组织、仲裁委员会、政府机构及其成员生产的特定产品，儿童心理健康服务和课后托管中心等免征增值税。

南非消费税主要对部分日常消费品以及特定非必需品或奢侈品征收。从量计征消费税的产品有：酒精产品、石油制品和烟草制品等。从价计征消费税的产品有：汽车、手机、自动售卖式游戏机（自动售卖式游戏机是一种融合自动售货功能与游戏互动机制的设备，用户通过支付小额费用参与游戏，根据游戏结果获得商品或奖励）、化妆品和电视接收器等。

肯尼亚。在肯尼亚境内销售或进口应税货物、提供应税服务的企业和个人，应税销售额在12个月内达到或超过500万肯尼亚先令时，需要按照《增值税法案》在税务机关登记并承担纳税义务。

增值税的基本税率为16%，对石油产品实行8%的优惠税率。对木薯粉、玉米粉、小麦粉以及风能、太阳能的开发装置等免征增值税。年营业额不超过500万肯尼亚先令的中小微企业可每季度按照营业额1%的征收率缴纳税款，不需要注册成为增值税纳税人。

肯尼亚消费税对特定货物及服务的生产和进口征收。应税商品包括水、塑料袋、不含酒精饮料、香烟、酒精饮料和汽车等。应税服务包括移动手机服务、转账服务以及金融机构收取的其他服务费等。

尼日利亚。尼日利亚对现行应税货物或服务按照发票票面金额的7.5％计征增值税。基本食物、书籍和教学资料、婴儿用品、化肥、本地生产的农业设备和产品、兽药、农业原材料和农业运输设备等免征增值税。

尼日利亚消费税对国产产品从价计征，税率为5％至20％。目前征收消费税的商品有：啤酒和烈性啤酒；葡萄酒、苦艾酒和发酵饮料；烈酒、酒精饮料及其浓缩提取物；香烟、方头雪茄烟、其他烟草制成品或替代品。对一次性塑料征收“绿色税”，包括对塑料容器、薄膜和袋子征收10％的消费税。

纳米比亚。在纳米比亚销售货物、提供劳务及进口商品，须按规定缴纳增值税。增值税的基本税率为15%，面包、牛奶、大米、新鲜水果和蔬菜等基本食物以及金融服务、教育服务等免征增值税。

纳米比亚对以下商品征收消费税：香烟、雪茄、啤酒、葡萄酒、烈酒（威士忌、朗姆酒、白兰地、杜松子酒、伏特加等）、汽油、柴油、生物柴油、灯用煤油和石蜡等商品从量征收消费税；汽车、香水等商品从价征收消费税。

海关对汽油、柴油和灯用煤油另外征收燃油税。

刚果（布）。根据刚果（布）《增值税法》，除非有特殊规定的税收减免政策，从事工业、商业或专业活动且年营业收入超过1亿中非法郎的自然人和法人实体都需要缴纳增值税。如果自然人税前营业收入低于1亿中非法郎，可以自愿缴纳增值税。小微经营者和适用于一次性征税制度的自然人无须缴纳增值税。增值税的基本税率为18%。

刚果（布）对危害公众健康的物品和奢侈品征收消费税。消费税计税基础与增值税计税基础相同，常见税率如下：一般商品如游戏设备、娱乐设备、奢侈品、香氛、化妆品、武器和珠宝等为25%；汽车和摩托车为15%；烟草为22.5%；进口酒精饮料为17.5%；进口非酒精饮料按照特定海关分类进行征收；其他需要缴纳消费税的商品税率为17.5%。

南非。钻石出口税。对出口未抛光钻石征收钻石出口税，税率为5%。

证券交易税。针对转让证券征税，包括在南非成立的上市及非上市公司、在南非证券交易所上市的外国公司。税率为0.25%，以证券转让价格为计税依据。

技能发展税。年度支付的工资薪金和其他报酬超过50万兰特的雇主需缴纳技能发展税，技能发展税按照雇主支付工资总额的1%征收。

矿产和石油资源特许权使用费。所有在南非开采的矿产和石油资源都需要以矿产和石油特许权使用费的形式向政府支付补偿，并通过南非税务机关缴纳。精炼矿产资源税率最低为0.5%，最高为5%；未精炼的矿产资源税率最低为0.5%，最高为7%。

南非还设置了遗产税、赠与税等。

肯尼亚。补偿税。征税对象为肯尼亚居民公司，目的是鼓励获得税收优惠的公司开展再投资活动，而不是进行股息分配。当公司以未缴纳过企业所得税的利润分配股息时，该公司需缴纳补偿税，税率为30%。

数字服务税。数字服务税对通过数字市场产生的收入征收，税率为交易总值的1.5%。同时纳税人应就数字资产转让或交换所得收入缴纳数字资产税，税率为交易额的3%。

赌博、彩票和博彩税。赌博、彩票和博彩税税率为15%。同时，对博彩征收税率为20%的消费税。此外，根据相关法律，赌博、彩票和博彩需另外缴纳15%的增值税。
肯尼亚还设置了汽车超前税、住宅租金收入税等。

尼日利亚。石油利润税。石油行业的企业不适用一般公司所得税法，需要根据《石油利润税法》缴纳石油利润税。与尼日利亚国家石油公司签订产品分成合同的石油公司适用税率为50％。其他情况下，石油利润税税率为85％，但尚未实现商业化生产销售的石油公司，在其生产前成本摊销完毕之前，适用65.75％的税率。另外，石油企业接受其他企业提供服务，需要就对外支付的服务费按6％的扣缴率代扣代缴石油利润税。

外籍雇佣税。雇主需办理外籍雇佣税登记、外籍雇员注册、工作签证更新等，未按规定提供信息或信息不完整、不准确、存在虚假问题的，每次违规行为将面临300万奈拉的罚款。外籍雇佣税按年征收，由雇主缴纳，董事每人每年缴纳定额为1.5万美元，其他在尼日利亚工作的外籍非董事雇员每人每年缴纳定额为1万美元。外籍雇佣税适用于一个纳税年度内在尼日利亚境内工作累计满183天的外籍雇员。外交使团认证人员和政府官员不适用外籍雇佣税。

尼日利亚还设置了教育税、网络安全税等。
纳米比亚。环境税。纳米比亚对下列进口或本地制造的产品征收环境税：各种车辆的二氧化碳排放（包括卡车），部分灯泡，部分润滑剂，充气轮胎，一次性电池，部分塑料袋。
运费税。适用于非居民船东或未在纳米比亚登记纳税的船。旨在对纳米比亚境内产生的乘客登船收入，以及牲畜、邮件和货物装载收入征税。应纳税额按收入金额的10%乘以企业所得税税率计算。

纳米比亚还设置了职业教育培训税、市政财产税等。

刚果（布）。资金转移税。以任何方式进行外汇交易或资金转移的企业都应该对相关交易申报缴纳资金转移税，税率为1.5%，税款通过纳税人的银行账户自动扣款。
营业执照税。在刚果（布）境内开展经营活动的个人和公司均应就上年度的营业收入缴纳营业执照税。新成立的公司应根据自行申报的预测营业收入计算缴纳。营业执照税采用10级超额累进税率。有限责任公司的企业股东、合伙企业免征营业执照税。

刚果（布）还设置了工资税、土地税等。

（中国税务报社何振华税收宣传工作室、湖南国际税收核桃工作室供稿。作者：何振华、陶九虎、吕明程、袁晓月）

来源：国税务报、湖南税务